Aangifte vergoedingen voor zakelijk gebruiksrecht op formulier 270MLH: geen afschrijvingen, herhaalt minister

Hoewel het de bedoeling is om de in aftrek gebracht kosten te vermelden op formulier 270MLH, geldt dat niet voor de afschrijvingen op een zakelijk gebruiksrecht (erfpacht, vruchtgebruik, opstal…). Dat bleek, ietwat verrassend, uit een voetnoot op het formulier. De minister bevestigt nu.

De aftrek van huurbetalingen door de huurder is sinds dit aanslagjaar afhankelijk gemaakt van de voorwaarde dat de huurder een bijlage voegt bij zijn/haar aangifte met alle gegevens over de huurbetalingen en de verhuurder (zie ons artikel “Huurder moet in aangifte inlichtingen geven over huur en verhuurder”). Die bijlage staat officieel bekend als formulier 270 MLH.

Zakelijke gebruiksrechten

De verplichting geldt niet alleen voor eigenlijke huur maar ook voor zakelijke rechten die als alternatief kunnen dienen voor huur, zoals erfpacht, opstal of vruchtgebruik. Daarvoor is een aparte rubriek C opgenomen op het formulier: “Vergoedingen voor een zakelijk gebruiksrecht (erfpacht, opstal, vruchtgebruik, erfdienstbaarheid, enz.) op een onroerend goed” (rubriek A betreft de huur van een gebouw, rubriek B de huur van een grond).

Elk van die drie rubrieken bevat een lijn voor de vergoedingen die “als (werkelijke) beroepskosten zijn ingebracht”. Een voetnoot verduidelijkt in elk van de drie gevallen dat op die lijn niets ingevuld moet worden als het gaat om een aangifte in de rechtspersonenbelasting (entiteiten die onderworpen zijn aan de rechtspersonenbelasting kunnen in principe toch geen aftrek toepassen) en ook dat het alleen gaat om vergoedingen die zijn betaald tijdens het betrokken belastbaar tijdperk zelf.

Voetnoot

Maar speciaal voor rubriek C (zakelijke gebruiksrechten) vermeldt nog een andere voetnoot: “De afschrijvingen op het gebruiksrecht mag u hier niet vermelden.”

Dat wekte hier en daar verbazing want ook afschrijvingen worden normaal gesproken “ingebracht als beroepskosten” en beantwoorden dus perfect aan de aangehaalde omschrijving in de betreffende rubriek. Het zou bovendien betekenen dat veel houders van een zakelijk gebruiksrecht jaar na jaar een blanco formulier moeten indienen (althans een blanco rubriek C). In het geval van een eenmalige vergoeding zouden ze alleen in het jaar van de verwerving van het gebruik het bedrag van de “eigenlijke vergoeding” moeten invullen op de eerste lijn van de rubriek (vergoedingen die “zijn betaald of toegekend”).

Geen aftrekverbod voor afschrijvingen

De minister van Financiën neemt nu alle twijfels weg. Afschrijvingen moeten niet gerapporteerd worden op het formulier. De voetnoot op het formulier is volledig terecht.

Het aftrekverbod (dat van toepassing is als geen formulier 270 MLH ingediend wordt) geldt volgens de letterlijke tekst van de wet immers alleen voor de “huurprijs en toegekende huurvoordelen” en voor de “uit hoofde van een recht van opstal, een recht van erfpacht of een ander zakelijk gebruiksrecht op onroerend goed toegekende vergoedingen en voordelen” (artikel 53, 33° van het WIB 1992). Van afschrijvingen is geen sprake in de wettekst. Dus is het logisch om geen afschrijvingen te vermelden op het formulier, ook al worden die evenzeer in rekening gebracht als beroepskosten.

De minister onderstreept wel dat een en ander niet impliceert dat men ontslagen is van de verplichting om de bijlage 270 MLH toe te voegen aan de aangifte. Voor rechtspersonen (die huren of over een zakelijk gebruiksrecht beschikken) is de aangifte hoe dan ook verplicht. Weliswaar kan het ontbreken van een aangifte in het besproken geval niet bestraft worden met het verwerpen van de aftrek van de afschrijvingen. Dat bevestigt de minister uitdrukkelijk. De afschrijvingen blijven dus hoe dan ook aftrekbaar. Maar, ook al zegt de minister het er niet meer bij, het indienen van een “onvolledige” aangifte kan op zich ook leiden tot sancties.

Voor de volledigheid wijzen we er nog op dat het formulier op Biztax (voor de aangiften in de vennootschapsbelasting en de rechtspersonenbelasting) een andere layout heeft. De onder elkaar geplaatste lijnen waarover we het hierboven hadden, verschijnen in Biztax als naast elkaar geplaatste kolommen, en met een lichtjes afwijkende hoofding/omschrijving (“Bedrag afgetrokken als beroepskosten”).

Bron: Parl. Vr. nr. 1979 van Volksvert. Vincent Van Quickenborne van 26 maart 2024 en Parl. Vr. nr. 1996 en 1998 van Volksvert. Wouter Vermeersch van 29 maart 2024, (p. 246, 266 en 271). Zie ook de circulaire: klik hier. Voor het formulier zelf: klik hier