nlfren
PRINT
SITEMAP | DISCLAIMER
Présentation   Domaines d'activités   Lawyers   Coordonnées   Nouvelles   Jobs  
Gunsttarief voor KMO-dividenden is niet ongrondwettelijk
 
Het Grondwettelijk Hof ziet geen discriminatie in het gunsttarief van 15% of 20% voor dividenden die te maken hebben met kapitaalinbrengen in kleine ondernemingen vanaf 1 juli 2013. Er is dus geen reden om  de gunstmaatregel uit te breiden tot inbrengen van vóór die datum, of tot inbrengen in natura, of tot overnemers van bestaande aandelen. Twee vernietigingsberoepen die ingediend waren tegen de maatregel, worden verworpen. Het Hof ziet er ook geen graten in dat het stimuleringsbeleid doorkruist wordt door de gelijktijdige beslissing om liquidatieboni drastisch zwaarder te belasten.

Er bestaat een verlaagd tarief in de roerende voorheffing voor KMO-dividenden die voortkomen uit aandelen die verworven zijn met inbrengen van kapitaal die gebeurd zijn sinds 1 juli 2013 (de zgn. “nieuwe” VVPR-regeling, artikel 269, §2 WIB 1992, zie ons artikel “Verlaagde roerende voorheffing voor dividenden van KMO's”). Sommigen voelden zich daardoor gediscrimineerd omdat dividenden die resulteren uit inbrengen van vóór 1 juli 2013, niet meeprofiteren van de maatregel en aan het volle tarief van 25% belast worden. Zij betwistten natuurlijk niet dat de regering een beleid mag voeren dat bestaat in het fiscaal stimuleren van kapitaalverhogingen bij KMO's of de oprichting van KMO's. Maar zij vonden dat iemand die vóór 1 juli 2013 kapitaal ingebracht heeft, bijgedragen heeft aan hetzelfde doel, en dus hetzelfde fiscale voordeel moet krijgen.

Tegenstrijdig met verhoging liquidatieboni?

Een verschil in behandeling moet hoe dan ook redelijk verantwoord zijn. En in dit geval slaagt de regering er niet in om een redelijke uitleg te geven voor de maatregel, vonden de critici. Steen des aanstoots is vooral de op hetzelfde moment ingevoerde verhoging van de belasting op liquidatieboni (met uitwerking vanaf 1 oktober 2014). Het effect van die tweede maatregel is juist dat ondernemers ontmoedigd worden om kapitaal in hun bedrijf te houden. Velen zullen er zelfs toe gebracht worden hun onderneming op te doeken. In die context kon de regering volgens de critici moeilijk volhouden dat ze een beleid voert dat gericht is op het stimuleren van kapitaalverhogingen bij KMO's. En zonder geloofwaardige motivatie is een verschillende behandeling van gelijkwaardige situaties in strijd met het grondwettelijke gelijkheidsbeginsel.

Maar het Grondwettelijk Hof is het daarmee niet eens. De regering mag verschillende maatregelen tegelijk nemen met telkens een verschillende doelstelling. Dat maakt het regeringsbeleid in zijn geheel niet willekeurig. De verhoging van de liquidatieheffing moest vooral geld in het laatje brengen, en dat is op zich een perfect legitiem doel. Het Hof vindt het bovendien logisch dat een fiscale stimulans die een bepaald gedrag moet aanmoedigen, alleen van toepassing is op nieuwe handelingen. De regering kan op basis van de evoluerende economische omstandigheden oordelen dat die stimulans vanaf een bepaalde datum nodig wordt. Het Hof vindt het ook belangrijk dat de maatregel beperkt blijft tot de oorspronkelijke inbrengers of oprichters. Bij overdracht van de aandelen gaat het gunsttarief namelijk verloren. Dat toont in de ogen van het Hof aan dat de maatregel wel degelijk te verantwoorden is vanuit de doelstelling om kapitaalinbrengen in KMO's te stimuleren.

Alleen inbrengen in geld

Principieel is er dus geen probleem met de maatregel. Maar meer in detail zagen de critici ook een ongelijkheid door het beperkte toepassingsgebeid van de maatregel. Is het bijvoorbeeld niet discriminerend dat alleen personen die geld inbrengen, recht hebben op het gunsttarief, terwijl er geen enkel fiscaal voordeel is voor inbrengen in natura? Het is toch niet logisch om het fiscale voordeel toe te kennen aan iemand die geld inbrengt en vervolgens de vennootschap met dat geld een vrachtwagen laat kopen, maar niet aan iemand die rechtstreeks een vrachtwagen inbrengt? En waarom hebben overnemers van bestaande aandelen geen recht op het gunsttarief? Door bijvoorbeeld overname van een zieltogend bedrijf stimuleren ook zij de economie. Bovendien blijft het gunsttarief wél behouden als de “overname” binnen de familie blijft.

Maar het grondwettelijk Hof ziet geen probleem. De uitsluiting van inbrengen in natura moet misbruiken voorkomen. Misbruik zou kunnen bestaan in overwaardering van inbrengen in natura. En een overname is nu eenmaal geen kapitaalverhoging of oprichting. Het is dan ook logisch dat een maatregel die bedoeld is om het tweede te stimuleren, niet uitgebreid wordt tot het eerste, vindt het Hof. Bovendien is het aanvaardbaar dat de regering het toepassingsgebied van een maatregel beperkt houdt om de budgettaire impact niet te laten ontsporen.

Voor alle duidelijkheid vermelden we erbij dat de gunstmaatregel nog niet effectief van toepassing is. Het tarief bedraagt 20% voor dividenden uit de winstverdeling van het tweede boekjaar na de inbreng, en 15% vanaf het derde boekjaar. Aangezien alleen inbrengen vanaf 1 juli 2013 meetellen, spreken we dus ten vroegste van midden 2016 respectievelijk midden 2017.

Bron: arrest van het Grondwettelijk Hof van 25 september 2014, nr. 134/2014



26-01-20 “Cash for car”-systeem is ongrondwettelijk
Het Grondwettelijk Hof vernietigt de regeling van de mobiliteitsvergoeding, gemeenzaam gekend onder de benaming “cash for car”. De regeling bood werknemers met een bedrijfswagen de kans om afstand te doen van dat voordeel zonder een fiscaal nadeel te lijden. Maar het Grondwettelijk Hof struikelt over de discriminatie die ontstaat doordat de vergoeding fiscaal en sociaal veel gunstiger behandeld wordt dan een gewoon loon. Voorlopig mag het systeem echter blijven bestaan.....lire la suite
 
20-01-20 Hervorming Vlaamse erfbelasting op komst
Successieplanning zal binnenkort wellicht anders georganiseerd worden. De Vlaamse regering kondigt namelijk drie ingrepen in de erfbelasting aan. Het systeem van het duolegaat wordt grondig hervormd. Daarnaast maakt de “vriendenerfenis” zijn opwachting. En het registreren van schenkingen wordt aangemoedigd door de kans te verhogen dat er later erfbelasting betaald moet worden op niet-geregistreerde schenkingen.....lire la suite
 
14-01-20 Franse dividenden: nog steeds dubbele belasting
Franse dividenden ondergaan in hoofde van Belgische particuliere aandeelhouders nog steeds zowel Franse bronheffing als Belgische roerende voorheffing. De fiscus wordt daar nu eens te meer voor op de vingers getikt door het Hof van Beroep te Antwerpen. Maar in de praktijk zal er daardoor helaas weinig veranderen.....lire la suite
 
07-01-20 Grijpt het arrest Fortum terug naar de theorie van de economische werkelijkheid?
De feiten kort samengevat: Fortum Project Finance (hierna: Fortum PF) is een Belgische vennootschap, in 2008 opgericht door Fortum OYI, een Finse vennootschap, en Fortum Holding bv, een Nederlandse vennootschap.....lire la suite