nlfren
PRINT
SITEMAP | DISCLAIMER
About Us   Practice Areas   Lawyers   Co-ordinates   News   Jobs  
Toch aftrek voor kosten zonder verband met statutair doel
 
De rechtspraak over de aftrek van “niet-doelgebonden” of “doeloverschrijdende” kosten neemt een verrassende maar logische wending. Het Hof van Cassatie komt terug op zijn vroegere rechtspraak en zegt dat zelfs met zoveel woorden. Niets verbiedt de aftrek van kosten die niet vallen binnen het maatschappelijk doel van een vennootschap, oordeelt het Hof in drie arresten van 12 juni 2015.

Sinds jaren wordt algemeen aangenomen dat kosten voor een vennootschap maar aftrekbaar zijn als ze verband houden met de maatschappelijke activiteit zoals omschreven in de statuten en/of met de werkelijke (hoofd)activiteit. Dat bleek uit vaststaande rechtspraak van het Hof van Cassatie. En zelfs het Grondwettelijk Hof zag geen graten in dat beginsel (zie ons artikel “Kostenaftrek en band met maatschappelijk doel: geen discriminatie”).

Appartement aan zee

Voor een doktersvennootschap die zich formeel niet bezighoudt met vastgoedactiviteiten, werd het op die basis bijvoorbeeld moeilijk om de kosten af te trekken van een appartement aan de kust. En het wordt al helemaal moeilijk om kosten af te trekken van constructies die er vooral op gericht zijn een belastingbesparing op te leveren in plaats van een reële winst vóór belastingen, zoals in de beruchte Italiaanse FBB-constructies, waarin obligaties aangekocht werden vooral met het oog op FBB-verrekening.

Maar aan die vaste overtuiging komt nu abrupt een einde. In een reeks arresten over de basisprincipes van de fiscale kostenaftrek (artikel 49 WIB 1992) zegt het Hof van Cassatie nu expliciet dat het terugkomt op zijn vroegere rechtspraak.

En het nieuwe standpunt van het Hof laat aan duidelijkheid niets te wensen over. De aftrek van beroepskosten is niet afhankelijk van de voorwaarde “dat zij inherent zijn aan de maatschappelijke activiteit van de handelsvennootschap zoals die blijkt uit haar maatschappelijk doel”.

Kosten met louter fiscaal doel: toch aftrek

Ook dat een kost uitsluitend wordt gemaakt om een belastingvoordeel te behalen, is geen reden om de aftrek te weigeren. “De omstandigheden dat tussen een verrichting van een vennootschap en haar maatschappelijke activiteit of statutair doel geen verband bestaat en dat een verrichting uitsluitend werd gesteld met het oog op een belastingvoordeel, sluiten als dusdanig niet uit dat de kosten die met zulke verrichtingen verband houden, als aftrekbare beroepskosten kunnen worden aangemerkt.”

Het Hof geeft zelf geen expliciete verklaring voor zijn opvallende koerswijziging. Het herinnert wel aan de regel dat voor een vennootschap alle inkomsten in principe belastbare beroepsinkomsten zijn. Wellicht wil het Hof dus suggereren dat het daarom logisch is om ook alle kosten in principe als aftrekbare beroepskosten te beschouwen. “Uit de aard van een handelsvennootschap vloeit voort dat al haar activa noodzakelijk voor haar uitgevoerde bedrijvigheid worden aangewend”, merkt het Hof ook nog op. Ook daarmee lijkt het Hof te willen zeggen dat alle kosten die een vennootschap maakt, principieel geacht kunnen worden beroepskosten te zijn.

Kosten om inkomsten te verkrijgen

Ongetwijfeld heeft het Hof ook stilgestaan bij de letterlijke tekst van artikel 49 WIB 1992. Daarin staat inderdaad niets over een verband tussen de kost en de maatschappelijke activiteit of het statutair doel. Het Hof herinnert eraan dat in dat wetsartikel alleen staat dat kosten aftrekbaar zijn die gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden.

Voor de aftrek volstaat het dus dat er een verband is tussen de kosten en een inkomen. Dat kan een huurinkomen zijn van een appartement of de interest van Italiaanse obligaties. En natuurlijk is ook het loon (ook in de vorm van een voordeel van alle aard) aftrekbaar dat betaald wordt aan een werknemer of een bedrijfsleider die met zijn werk ervoor zorgt dat de vennootschap inkomsten behaalt.

Spectaculair is deze rechtspraak alvast wel, maar dat betekent wellicht nog niet dat de discussie nu definitief gesloten is. De geschetste constructies en situaties zullen de fiscus wellicht altijd wel een doorn in het oog blijven, al merken wij in de praktijk dat de fiscus zich ook hier en daar lijkt neer te leggen bij de eerder besproken cassatierechtspraak (Cass. 13 november 2014) inzake de zogenaamde “bezoldigingstheorie” (m.n. kosten van villa zijn integraal aftrekbaar wanneer villa als voordeel van alle aard ter beschikking wordt gesteld van de bedrijfsleider).

Arrest WATTEX NV 12 juni 2015

Arrest GROEP TERRYN NV 12 juni 2015

Arrest SAINT-GOBAIN CONSTRUCTION PRODUCTS BELGIUM NV 12 juni 2015



01-04-20 Medisch materiaal schenken kan nu zonder BTW
Als een onderneming goederen aankoopt en de BTW in aftrek brengt, maar ze nadien niet verkoopt of niet voor haar bedrijfsactiviteit gebruikt, en ze “onttrekt” aan de onderneming, moet over die “onttrekking” in principe BTW betaald worden. Dat geldt ook als de goederen gratis weggegeven worden aan een goed doel.....read more
 
01-04-20 Belastingaftrek voor wie medisch materiaal schenkt
Ondernemingen die hun steentje bijdragen aan de strijd tegen het coronavirus door medisch materiaal te schenken aan ziekenhuizen, worden daartoe niet alleen aangemoedigd met een specifieke BTW-regeling. De filosofie achter dat BTW-regime wordt ook doorgetrokken naar de vennootschapsbelasting.....read more
 
01-04-20 UPDATE: Invloed van de corona-maatregelen op de organisatie van uw algemene vergadering en raad van bestuur
De COVID-19-maatregelen hebben een invloed op het dagelijkse leven van elke burger. Dit geldt echter ook voor de werking en organisatie van vennootschappen en verenigingen, die enerzijds de corona- regels (o.a. het samenscholingsverbod) en anderzijds ook de dwingende vennootschapsrechtelijke regels dienen te respecteren. Enkele praktische problemen steken de kop op.....read more
 
23-03-20 Fiscus staat verder uitstel voor aangiften en betalingen toe wegens coronacrisis
Na een eerste pakket steunmaatregelen voor bedrijven die moeilijkheden ondervinden door de coronacrisis, kondigt de fiscus nog een reeks bijkomende maatregelen aan. Bovenop de mogelijkheid om op aanvraag uitstel van betaling te krijgen voor fiscale schulden, komt er nu een veralgemeend uitstel voor betalingen en voor aangiften die normaal gezien rond deze tijd zouden moeten gebeuren. ....read more